二手車經(jīng)銷等貨物勞務稅政策及管理措施解讀

大家好！我是國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長吳曉強。

近一段時間，為促進汽車消費和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局等部門聯(lián)合出臺了《財政部 稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（2020年第17號，以下簡稱17號公告）、《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于新能源汽車免征車輛購置稅有關(guān)政策的公告》（2020年第21號，以下簡稱21號公告），明確和延續(xù)了汽車相關(guān)稅收政策。同時，稅務總局還針對納稅人反映集中的問題，出臺了《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號，以下簡稱9號公告），對部分政策口徑和征管操作事宜進行了明確。為方便廣大納稅人進一步了解掌握、及時享受相關(guān)政策和管理舉措，在這里我給大家就其中重點內(nèi)容逐項講解一下。

一、關(guān)于二手車經(jīng)銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅政策

17號公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。理解17號公告的內(nèi)容，需要重點把握兩個方面：

一是要把握好適用減征增值稅政策的主體。公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，具體應稅行為是銷售其收購的二手車。因此，不論是企業(yè)還是個體工商戶，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購二手車再銷售業(yè)務的，都可以減按0.5%征收率征收增值稅。需要注意的是，除二手車經(jīng)銷納稅人銷售其收購的二手車適用政策發(fā)生調(diào)整外，從事二手車經(jīng)紀業(yè)務的納稅人提供的居間代理服務、二手車拍賣以及納稅人銷售自己使用過的車輛，仍按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。

二是要把握好二手車的概念和范圍。17號公告明確，二手車是指辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行?，F(xiàn)行《二手車流通管理辦法》是2005年8月由商務部等部門聯(lián)合出臺的（商務部 公安部 工商總局稅務總局令2005年2號），辦法第二條規(guī)定，二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車。考慮到《二手車流通管理辦法》今后可能會進行修訂，為做好銜接，17號公告對二手車的具體范圍采用了原則性表述，大家按照當期有效的二手車流通管理辦法執(zhí)行即可。

為了貫徹落實好上述政策，確保優(yōu)惠落實落地，9號公告針對銷售額計算、發(fā)票開具以及如何申報進行了明確，下面我給大家解讀一下。

第一，關(guān)于銷售額計算問題。為提高政策執(zhí)行確定性和統(tǒng)一性，方便納稅人和基層稅務機關(guān)理解和執(zhí)行，9號公告通過公式明確了銷售額的計算方法，即：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的，應按0.5%換算不含稅銷售額，也就是不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）。

同時，請大家注意，以后如新出臺了增值稅征收率變動政策，均照上述公式的原理計算銷售額。

第二，關(guān)于規(guī)范發(fā)票開具問題。《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票是二手車流轉(zhuǎn)的必備憑證，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售二手車時，必須開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

需要說明的是，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面上沒有單獨標明增值稅稅額，不屬于抵扣增值稅進項稅額的有效憑證。為保障二手車購買方納稅人的進項抵扣權(quán)益，如果購買方不是消費者個人，并且索取增值稅專用發(fā)票的，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人應當在開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票后再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。二手車經(jīng)銷企業(yè)應當盡快升級增值稅發(fā)票開票軟件，并準確選擇征收率開具增值稅專用發(fā)票。

第三，關(guān)于納稅申報問題。9號公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中3%征收率相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的小規(guī)模納稅人，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》3%征收率相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

二、關(guān)于支持新能源汽車免征車輛購置稅政策

為支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進汽車消費，21號公告明確，將購置新能源汽車免征車輛購置稅政策再延續(xù)兩年，自2021年1月1日至2022年12月31日，購置新能源汽車仍然免征車輛購置稅。免征車輛購置稅的新能源汽車，是指純電動汽車、插電式混合動力（含增程式）汽車、燃料電池汽車，通過工業(yè)和信息化部、稅務總局發(fā)布的《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》實施管理。自《目錄》發(fā)布之日起，購置列入《目錄》的新能源汽車免征車輛購置稅；購置時間以機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證）上注明的日期為準。

需要說明的是，上述規(guī)定與前幾次落實免征新能源汽車車輛購置稅的規(guī)定是一致的，即，只有在《目錄》發(fā)布之后購置的新能源汽車才能享受免稅政策；在《目錄》發(fā)布前購置的新能源汽車則不能享受免稅政策。同時，為做好政策銜接，21號公告明確2020年12月31日前已列入《目錄》的新能源汽車免征車輛購置稅政策繼續(xù)有效，也就是說如果購置時間在2021年1月1日至2022年12月31日，購置的車輛進入了2020年及以前發(fā)布的《目錄》，購置的車輛也可以享受免稅政策。

三、關(guān)于廢棄物專業(yè)化處理適用增值稅稅率

現(xiàn)代生活每天都有各種各樣的廢棄物產(chǎn)生，比如各種垃圾（生活垃圾、建筑垃圾、醫(yī)療垃圾、電子垃圾等）、污水、污泥、廢氣等，這些廢棄物都需要進行專業(yè)化處理，以減輕對環(huán)境的影響，甚至實現(xiàn)循環(huán)利用。

營改增以前，納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行處理處置，都屬于增值稅“勞務”范圍，營改增之后，因“勞務”與“服務”概念相近，范圍較難準確區(qū)分，有部分納稅人不清楚自己該適用哪一檔增值稅稅率，為此，總局在9號公告中區(qū)分不同業(yè)務模式，對廢棄物處理業(yè)務適用稅率進行了明確。下面我分類詳細說明一下：

（一）第一種情況

納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理，采取填埋、焚燒等方式處理后未產(chǎn)生貨物的，實質(zhì)是提供了一種“服務”，屬于營改增“現(xiàn)代服務”稅目中的“專業(yè)技術(shù)服務”，其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。

例如，一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行填埋，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物，那么他提供的就是一種“專業(yè)技術(shù)服務”，收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。

再比如，一家污水處理廠，受一家制藥廠委托，對制藥廠產(chǎn)生的廢水進行凈化處理，并收取了處理費用。凈化后的廢水測試達到排放標準后直接排入河流，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物。那么，污水處理廠提供的也是一種“專業(yè)技術(shù)服務”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

（二）第二種情況

納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理，處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》對“加工”的定義，受托方應屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

《增值稅暫行條例》中所稱的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。例如，建筑公司引入專業(yè)的建筑垃圾回收利用公司，將產(chǎn)生的建筑垃圾加工成再生磚，再生磚歸屬于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司提供的就屬于“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

再比如，農(nóng)場委托專業(yè)機構(gòu)對其每天產(chǎn)生的動物糞便進行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農(nóng)場，那么，專業(yè)機構(gòu)也屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用應適用13%的增值稅稅率。

（三）第三種情況

納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理，處理后雖然產(chǎn)生貨物，但貨物歸屬于受托方，這種情況并不符合《增值稅暫行條例實施細則》中“加工”的定義，受托方實質(zhì)上還是提供了“專業(yè)技術(shù)服務”，其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。另外，受托方如果將產(chǎn)生的貨物用于銷售，則按照銷售貨物，適用貨物的增值稅稅率。

例如，一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行焚燒發(fā)電，并將電力銷售給電網(wǎng)公司。此業(yè)務實際上可以分為兩部分來看：一是為政府部門提供的“專業(yè)技術(shù)服務”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；二是銷售電力，適用13%的增值稅稅率。

需要特別說明的是，9號公告對廢棄物處理的適用稅率進行明確后，原來適用資源綜合利用即征即退政策的納稅人比較關(guān)心的是，被劃為“服務”的廢棄物處理業(yè)務是否還能夠享受資源綜合利用政策。這里我給大家吃一顆定心丸，資源綜合利用政策初衷是為了保護環(huán)境、節(jié)約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。

四、關(guān)于進一步補充明確限售股買入價

按照我國現(xiàn)行增值稅稅制安排，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征收范圍，股票在內(nèi)的金融商品轉(zhuǎn)讓屬于增值稅的征稅范圍。限售股是一種比較特殊的金融商品，一般情況下，納稅人以股權(quán)形式取得，又以股票形式賣出。為充分體現(xiàn)增值稅對納稅人取得的股權(quán)投資收益不征稅、金融商品轉(zhuǎn)讓差價收入征稅的基本規(guī)定，稅務總局在2016年發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號公告，以下簡稱53號公告），按照限售股的形成原因，在其中明確了三種類型的限售股買入價的確定原則。一是因上市公司股權(quán)分置改革形成的限售股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價；二是因公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價；三是因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

一般情況下，53號公告規(guī)定的買入價高于納稅人取得限售股的實際成本價，但也存在個別特殊情形，即納稅人取得限售股的實際成本高于53號公告確定的買入價。因此，按照有利于納稅人原則，我們在9號公告中明確，按照53號公告確定的買入價和實際成本價孰高的原則，計算限售股轉(zhuǎn)讓應繳納的增值稅。

   下面舉例說明。A公司購買B公司原始股權(quán)的成本價為20元/股，后B公司上市，首次公開發(fā)行價為10元/股。A公司將其持有的B公司限售股解禁后賣出，賣出價為30元/股。如果按照53號公告的規(guī)定，買入價應為B公司首次公開發(fā)行價，即10元/股，A公司應按照30-10的價差20元/股來計算繳納增值稅；9號公告出臺后，可以按照A公司的實際購入成本20元/股為買入價，以30-20的價差10元/股來計算繳納增值稅。

五、關(guān)于納稅人享受和放棄增值稅減免稅

為進一步明晰納稅人的權(quán)利和義務，9號公告對一般納稅人享受和放棄減免稅有關(guān)問題進行了明確和細化：

第一，在某項增值稅減免稅政策出臺以后，增值稅一般納稅人可以在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，自主選擇開始享受這項減免稅政策的時間。需要注意的是，具體操作上，是按照完整的納稅申報期來選擇，也就是說，按季納稅的納稅人，可以自某季度開始起選擇享受減免稅，按月納稅的，可以自某月度開始起選擇享受減免稅。

第二，在一般納稅人實際享受了增值稅減免稅政策后，再選擇放棄這一減免稅權(quán)的，應以書面形式提交放棄減免稅權(quán)的聲明，報主管稅務機關(guān)備案。

下面舉例說明。某酒店實行按月納稅，按照規(guī)定，自2020年1月1日起，其提供住宿服務可以享受生活服務免征增值稅的優(yōu)惠政策。該納稅人可以在1月份就當月所有住宿服務繳納增值稅，向客戶相應開具增值稅專用發(fā)票，并自2月1日起開始享受免稅。在享受了免稅后，納稅人可以放棄免稅，比如，該納稅人可以在4月份向主管稅務機關(guān)提交放棄免稅聲明，并自2020年5月1日起，就其住宿服務按照現(xiàn)行征稅規(guī)定計算繳納增值稅。

六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

為支持小微企業(yè)平穩(wěn)渡過疫情，現(xiàn)行政策明確增值稅小規(guī)模納稅人不僅可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，月銷售額超過10萬元的，還可以享受復工復業(yè)減征、免征增值稅政策。今年以來，受新冠肺炎疫情影響，部分一般納稅人業(yè)務萎縮，銷售收入有所減少，希望能夠延續(xù)一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策。對此，為進一步支持小微企業(yè)復工復業(yè)，扶持企業(yè)渡過經(jīng)營難關(guān)，今年我們再將轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年。一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2020年底前選擇辦理轉(zhuǎn)登記。

此項政策是延續(xù)政策，具體征管事宜，仍按照《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為使納稅人進一步了解政策，我對需要重點注意的幾點事項向大家做一說明。

第一，政策適用條件。辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，需要滿足年銷售額不超過500萬元的條件，具體是指轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。納稅人轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

另外，轉(zhuǎn)登記政策不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可以辦理轉(zhuǎn)登記，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。例如，按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人，因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

第二，申請次數(shù)。轉(zhuǎn)登記政策自公告發(fā)布之日起執(zhí)行，停止時間是2020年底。也就是說，在上述期間內(nèi)，符合條件的一般納稅人可以根據(jù)自身需要，自主選擇辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

另外，如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是需要注意，今年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，也就是說今年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

第三，申請辦理流程。符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，具體表樣參見《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）有關(guān)附件。

第四，轉(zhuǎn)登記前后銜接問題。納稅人辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍然需要按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。需要注意的是：一是尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，需計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。二是納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購進業(yè)務，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，需調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調(diào)整后形成多繳稅款的，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。調(diào)整后形成少繳稅款的，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

第五，發(fā)票開具要求。轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下：首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。其次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。

以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望通過本次講解，使大家對上述政策和管理措施有更深入的理解和掌握。最后，感謝大家觀看，謝謝！